简答题：A注册会计师是u会计师事务所指派的X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于2016年1月1

A注册会计师是u会计师事务所指派的X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于2016年1月10日提交审计报告。
根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下：
(1)为在2016年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到2015年12月5日。
(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的100％降低到80％。
(3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。
要求：
(1)如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
(2)针对情况(1)～(3)，不考虑其他情况，指出A注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。
(3)如果X公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些方面加以考虑。